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企业及企业家税务风险管理与筹划实操指南 作者:段从军 时间:2023-02-13 点击数:1005

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作者简介

擅长领域:税务筹划及落地实施

段从军先生是北京志霖律师事务所税务专业委员会主任,北京大学和北京国家会计学院硕士研究生校外兼职导师,高级会计师。

段先生拥有25年的税务工作经历,曾先后任职税务机关、某央企总部、某外企业中国区总部、全球四大会计师事务所之德勤。

段先生对国内各个税种都有丰富的实务操作经验。段先生在高净值人士税务服务、资金进出境安排、公司上市、红筹和VIE分拆回归、企业并购重组、交易架构税务优化、股权激励、海外信托、税收协定待遇享受、财务和税务健康检查、尽职调查、CRS、集团税务管理、混合所有制改革、业务模式优化、PPP税务服务、企业日常运营管理、财务税务合规咨询、税务检查及争议解决、日常税务顾问、各种专项税务筹划等方面具有丰富应对经验。


编者按当前税务监管部门利用金税三期、金税四期全面监控纳税人发票、资金等信息,税务风险管理工作面临极大考验。税务合规管理作为企业合规管理重要组成部分,是影响企业生死存亡的核心因素,因此做好税务合规,管理税务风险,是企业提升市场竞争力,规避风险的重要手段。但目前仍有部分企业税务风险管理意识薄弱,欠缺内部税务制度,税务风险暴露概率增大。

为此,本文将从税务风险管理迫切性、企业及企业家常见税务风险、企业及企业家的税务筹划等三个方面着手,剖析企业税务风险状况,以期为企业税务筹划提供一些意见与参考。

一、税务风险管理的迫切性

(一)税务工作动向

二十大聚焦税务工作改革,报告中共明确要求完善个人所得税制,规范收入分配秩序和财富积累机制,保护合法收入,调节过高收入,取缔非法收入,以实现共同富裕的目标。此举为中国今后一段时期税收相关工作奠定了基本走向。

同时国家税务总局启动“以税收风险为导向,精准实施税务监管”专项工作,聚焦重点领域(如农副产品生产加工、直播平台等主体),以“信用+风险”为基础,强化税收大数据风险分析,加大对于重点领域纳税主体涉税违法行为的监管惩治力度。

(二)金税四期带来的挑战

金税四期的建设高度依赖于大数据等信息技术,为企业税务管理工作带来巨大挑战:

首先,谣言四起为企业带来恐慌,如国家成立“高净值人士管理局”、金税四期将针对高净值人群展开专项稽查活动等虚假信息,引发企业管理者对于税务管理规则的恐慌;

其次,金税四期旨在打造智慧税务,因而在管理方式上进行了变革,对于企业未来税务管理提出更高要求。一方面,在征管方式上实现了从“收税”到“报税”再到“算税”的变化;另一方面,在征管流程上实现从“上机”到“上网”再到“上云”的蜕变;最后在征管效能方面实现了从“经验管税”到“以票管税”再到“以数治税”的演进,因而要求企业具备较为完善的数字化税务管理制度规则。

再次,金税四期规划目标使得企业风险暴露概率增加,因而企业需要承担更高的合规义务,包括实现多部门数据共享;进行“一户式”实时归集分析,实现风险自动预警;通过系统推动风险,缩小执法弹性等。

(三)CRS(共同申报准则)

CRS旨在推动国与国之间税务信息自动交换,承担着全球反避税、反洗钱的功能,其必将加剧企业税务合规的紧迫性。根据要求,在海外有大量存款、在海外空壳公司有较大存款和或其他金融资产、直接或间接持有海外股票或其他证券市值较大等情况的中国人,若存在海外税务不合规的情况,其同样需要面临中国税务和金融机关的处罚。

(四)税务风险的负面影响 

税务风险将会对企业及企业家产生极其严重的负面影响,包括常见的补税罚款、取消税收优惠以及承担刑事责任等,其同样也会影响个人出国移民的顺利程度,降低公司纳税信用等级,使得投标、并购等交易受阻,甚至会使得企业面临举报风险。其中,在税务风险举报方面,企业将会面临来自内部员工举报、职业举报人举报、竞争对手举报、跟风举报等风险因素,因此企业需要率先对于自身风险以及举报人心理进行相应的评估,再根据评估结果制定针对性的风险预防措施,提升自身抵御风险的能力。

二、企业及企业家常见税务风险

(一)股份转让与代持税务风险

实践中,股份转让违规行为主要表现为:签署股权转让阴阳合同、平价或低价转让股权、虚开发票将股权转让收入再转入到税收洼地等情况;而股份代持变更中通常会面临纳税主体及刑事责任承担主体不明晰,税负增加以及双重纳税等税务风险,此种情况下企业将会面临税款补缴或被处以罚款等财产责任,严重时将会招致刑事风险。

(二)公司费用列支税务风险 

目前,常见的公司费用列支税务风险主要包括一下五种情形,需要企业提高合规意识,避免发生税务风险:

第一,虚开增值税专用发票和普通发票列支费用;

第二,部分行业列支主播等以核定征收方式所开具的发票

第三,取得大量灵活用工平台开具的发票、编造人员虚列费用;

第四,费用票据不合规、列支家庭费用;

第五,列支涉嫌贿赂等违规费用。

(三)虚开发票税务风险

虚开增值税发票场景具体包括以下三种:

第一,没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票;

第二,有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数额或者金额不实的增值税专用发票;

第三,进行了实际经营活动,但让他人为自己代开增值税专用发票。

企业虚开增值税发票将会面临需要补缴税款、缴纳罚款,甚至承担刑事责任的风险。

(四)小结

除上述重要典型税务风险外,企业在日常经营过程中仍会面临如发票开具与接受合规与否、间接股权转让纳税、境外税收抵免等常规风险,建议企业聘请专业外部机构辅助开展风险评估及健康检查工作,评估风险重要度,进而根据风险重要性程度高低采取行动计划,如容忍、补税、关停业务等。

三、企业及企业家的税务筹划

(一)股权架构安全税收筹划 

股权架构设计是否合理将直接决定企业后续税负承担的高低,因此企业需要建立适合自身发展规划的股权架构,根据股权持有目的以及企业未来发展需要,在企业设立之初便搭建起最为合理的股权架构,进而能够降低企业税务管理整体成本,而在后期进行调整过程中,需要着重考虑利用特殊重组等方式进行股权架构调整。

(二)家族传承税收筹划

针对家族传承企业,实践中会采取海外信托、居民身份安排、其他资产安排等方式帮助企业实现在较低税负情况下制定家族传承规划,实现企业的长久发展。

(三)企业运营税收筹划

开展企业运营税收筹划需以充分掌握企业运营基本情况、遵循实质经营原则为基础,进而可以采取以下方式进行:

首先,可改变交易模式,不同交易模式下企业税负不同,通过对于不同交易模式下企业税负及资质条件等情况对比进行综合把握,从而制定更加契合企业自身情况的税收筹划;

其次,对于无票但有经营实质的项目可选择利用个体工商运营,企业还可利用小微企业优惠及地区优惠进行税收筹划,此外,还可对供应链进行分拆,将部分业务布置于低税区或免税区,以期最大限度降低企业税负。

(四)员工激励

实践中员工激励工具众多,包括权益类激励工具,如合伙企业、跟投、限制性股票等,以及现金类激励工具,如奖励基金、股票增值权等。企业需根据自身发展规划情况选择适合自身的激励工具,切忌人云亦云,在进行考量时需重点参考政策法规要求、创始人对公司控制度的考量、激励对象重要性以、不同激励方式的税负及政策稳定性等因素,以达到事半功倍的效果。

四、总结

金税四期即将上线,企业开展税务筹划已成为大势所趋,但需企业建立在充分把握自身发展情况基础之上开展,制定具备可操作性的税收筹划规则,避免盲目跟风,同时避免激进筹划,只顾利润忽视风险等危险行为的发生。